Dvigubas apmokestinimas Lietuvoje: kaip išvengti mokesčių VMI permokos dirbant ar investuojant užsienyje
Globalizacija ir skaitmenizacija ištrynė fizines valstybių sienas ekonomikoje. Šiandien Lietuvos pilietis gali gyventi Vilniuje, gauti atlyginimą iš įmonės Vokietijoje, valdyti nekilnojamąjį turtą Ispanijoje ir prekiauti akcijomis per JAV brokerio platformą. Tačiau laisvė uždirbti visame pasaulyje atneša ir teisinių iššūkių, iš kurių didžiausias – dvigubas apmokestinimas.
Įsivaizduokite situaciją: uždirbote pelno užsienyje, vietos mokesčių administratorius atskaičiavo dalį sumos, o metų gale Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) paprašo sumokėti mokesčius dar kartą nuo tos pačios sumos. Tai nėra tiesiog teorinė problema – tai reali finansinė našta, su kuria kasdien susiduria tūkstančiai emigrantų, laisvai samdomų specialistų (freelancerių) ir investuotojų. Kaip veikia dvigubo apmokestinimo išvengimo mechanizmai Lietuvoje, ką daryti, kad nereikėtų mokėti du kartus, ir kokias kritines klaidas dažniausiai daro mokesčių mokėtojai?
Kas yra dvigubas apmokestinimas ir kodėl jis atsiranda?
Tarptautinis dvigubas apmokestinimas teisiniu požiūriu atsiranda tada, kai dvi ar daugiau valstybių pagal savo vietinius įstatymus apmokestina tas pačias pajamas ar tą patį turtą tam pačiam asmeniui per tą patį laikotarpį. VMI išskiria du pagrindinius dvigubo apmokestinimo tipus:
- Juridinis dvigubas apmokestinimas: kai tas pats asmuo yra apmokestinamas dviejose valstybėse už tas pačias pajamas. Pavyzdžiui, asmuo laikomas mokesčių rezidentu ir Lietuvoje, ir kitoje šalyje.
- Ekonominis dvigubas apmokestinimas: kai tos pačios pajamos apmokestinamos du kartus, bet skirtingų asmenų rankose. Pavyzdžiui, įmonės pelnas apmokestinamas pelno mokesčiu, o vėliau tas pats pelnas, išmokėtas akcininkui kaip dividendai, vėl apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu (GPM).
Pagrindinė konflikto priežastis – valstybių taikomi skirtingi mokesčių suvereniteto principai. Lietuva, kaip ir daugelis kitų pasaulio šalių, taiko du esminius principus: rezidavimo (mokesčiai mokami nuo visų pasaulyje gautų pajamų, jei esate šalies rezidentas) ir pajamų šaltinio (mokesčiai mokami toje šalyje, kurioje pajamos buvo fiziškai uždirbtos arba kurioje yra turto šaltinis).
Mokesčių rezidento statusas – VMI didinamasis stiklas
Kad suprastume, kaip VMI vertina jūsų pajamas, pirmiausia privalome išsiaiškinti „nuolatinio Lietuvos gyventojo“ sąvoką mokesčių tikslais. Tai nėra tas pats, kas deklaruota gyvenamoji vieta Migracijos departamente ar turima pilietybė. Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas (GPMĮ) numato aiškius kriterijus, kada asmuo tampa nuolatiniu Lietuvos gyventoju mokesčių tikslais:
- Asmens nuolatinė gyvenamoji vieta mokestiniu laikotarpiu yra Lietuvoje.
- Asmens asmeninių, socialinių ar ekonominių interesų vieta mokestiniu laikotarpiu yra labiau Lietuvoje nei užsienyje (čia gyvena šeima, yra pagrindinis darbas, nekilnojamasis turtas).
- Asmuo kalendoriniais metais Lietuvoje ištisai arba su pertraukomis išbūna 183 ar daugiau dienų.
- Asmuo ištisai arba su pertraukomis išbūna Lietuvoje 280 ar daugiau dienų per dvejus vienas paskui kitą einančius kalendorinius metus.
Jei atitinkate bent vieną iš šių sąlygų, VMI jus laikys nuolatiniu Lietuvos gyventoju mokesčių tikslais. Tai reiškia vadinamąją „neribotą mokesčių prievolę“ – privalote deklaruoti ir mokėti mokesčius Lietuvoje nuo visų pasaulyje gautų pajamų (angl. worldwide income).
Dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys (DAIS)
Siekdama apsaugoti mokesčių mokėtojus ir skatinti tarptautinę prekybą bei investicijas, Lietuva yra pasirašiusi ir ratifikavusi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis su daugiau nei 50 pasaulio valstybių. Šios sutartys turi viršenybę prieš Lietuvos nacionalinius įstatymus (GPMĮ ar Pelno mokesčio įstatymą).
DAIS veikia kaip savotiškas „eismo reguliuotojas“. Ji ne nustato mokesčių tarifus, o padalija apmokestinimo teises tarp dviejų valstybių. Sutartyse pajamos skirstomos į kategorijas (atlyginimas, dividendai, palūkanos, autorinis atlyginimas, pajamos iš nekilnojamojo turto), ir kiekvienai kategorijai numatoma specifinė taisyklė.
Kaip praktiškai eliminuojamas dvigubas apmokestinimas Lietuvoje?
Jei uždirbote pajamų šalyje, su kuria Lietuva turi pasirašiusi DAIS, dvigubas apmokestinimas naikinamas taikant vieną iš dviejų metodų, numatytų GPMĮ 37 straipsnyje:
1. Atleidimo nuo mokesčio metodas (Exemption method)
Tai mokesčių mokėtojui palankesnis ir paprastesnis būdas. Jei nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo pajamų iš samdomo darbo užsienio valstybėje, kuri yra ES narė arba su kuria Lietuva turi DAIS, ir nuo tų pajamų ten buvo sumokėtas mokestis, Lietuvoje šios pajamos yra atleidžiamos nuo GPM. Jums vis tiek reikės šias pajamas deklaruoti metinėje pajamų deklaracijoje (GPM311 forma), tačiau mokesčio tarifas bus lygus nuliui.
2. Kredito arba įskaitymo metodas (Credit method)
Šis metodas dažniausiai taikomas pasyviosioms pajamoms: dividendams, palūkanoms, autoriniams atlyginimams arba pajamoms iš šalių, kurios nėra ES narės ir neturi DAIS su Lietuva. Veikimo principas toks: užsienyje sumokėtas mokestis yra įskaitomas (atimamas) iš Lietuvoje apskaičiuoto mokesčio.
Pavyzdžiui, jei gavote palūkanų iš JAV įmonės, JAV mokesčių administratorius (IRS) pagal sutartį gali išskaičiuoti 10% prie šaltinio. Lietuvoje standartinis palūkanų mokesčio tarifas yra 15%. Deklaruojant pajamas VMI, bus apskaičiuotas 15% mokestis, tačiau nuo jo bus atimti JAV jau sumokėti 10%. Lietuvoje jums liks sumokėti tik 5% skirtumą.
Svarbi VMI taisyklė: Užsienyje sumokėto mokesčio suma, kurią galima įskaityti Lietuvoje, negali viršyti mokesčio dalies, apskaičiuotos pagal Lietuvos įstatymus. Jei užsienyje sumokėjote 20% mokestį, o Lietuvoje tarifas yra 15%, VMI skirtumo (5%) jums negrąžins – Lietuvoje mokėtina suma tiesiog bus nulis.
Konkrečių pajamų rūšių apmokestinimo specifika
Skirtingos pajamos – skirtingos taisyklės. Apžvelkime populiariausius scenarijus, kurie sukelia daugiausia klausimų VMI konsultantams.
Pajamos iš nekilnojamojo turto (NT)
Tarptautinė taisyklė čia yra geležinė: nekilnojamasis turtas visada pirma eilė apmokestinamas toje valstybėje, kurioje tas turtas fiziškai stovi. Jei nuolatinis Lietuvos gyventojas nuomoja arba parduoda butą Latvijoje, pirmenybės teisę apmokestinti pajamas turi Latvija. Lietuvoje šios pajamos bus deklaruojamos, o dvigubas apmokestinimas bus naikinamas įskaitant Latvijoje sumokėtą mokestį.
Dividendai ir investicijos
Investuotojai dažnai susiduria su mokesčiu prie šaltinio (angl. Withholding Tax – WHT). Kai užsienio kompanija moka dividendus Lietuvos rezidentui, jos šalies mokesčių inspekcija automatiškai nuskaito tam tikrą procentą. Kad pritaikytumėte DAIS lengvatą (sumažintą WHT tarifą, pavyzdžiui, 15% arba 10% vietoj standartinio 30% JAV), užsienio brokeriui arba mokesčių administratoriui turite pateikti rezidavimo vietą patvirtinančią pažymą (Lietuvoje tai yra VMI išduodama forma FR0254 arba skaitmeninis jos atitikmuo DAS-1).
Laisvai samdomi darbuotojai ir skaitmeniniai nomadai
Čia kyla daugiausia painiavos. Jei esate Lietuvos rezidentas, registruotas vykdyti individualią veiklą, ir teikiate paslaugas Prancūzijos įmonei sėdėdami savo bute Kaune, jūsų pajamų šaltinis yra Lietuva. Prancūzijos įmonė neturi teisės išskaičiuoti jokių mokesčių Prancūzijoje. Jei jie tai padarė, tai buvo klaida, ir VMI šio mokesčio Lietuvoje neįskaitys. Jums teks kreiptis į Prancūzijos mokesčių administratorius dėl nepagrįstai išskaičiuoto mokesčio grąžinimo.
Kokių dokumentų reikalauja VMI?
Teisė į dvigubo apmokestinimo išvengimą nėra suteikiama automatiškai vien mokesčių mokėtojo žodžiais. VMI reikalauja oficialių, neabejotinų įrodymų, kad mokestis užsienyje buvo ne tik apskaičiuotas, bet ir faktiškai sumokėtas. Norėdami pritaikyti mokesčių lengvatą arba įskaitymą, privalote turėti:
- Užsienio valstybės mokesčių administratoriaus išduotą pažymą apie per mokestinį laikotarpį gautas pajamas ir nuo jų sumokėtą mokesčio sumą.
- Jei tokios pažymos gauti nepavyksta, kai kuriais atvejais VMI priima užsienio darbdavio išduotus oficialius algalapius (angl. payslips) arba mokesčių išskaičiavimo deklaracijas (pavyzdžiui, P60 ar P45 formas Jungtinėje Karalystėje), tačiau pirmenybė visada teikiama valstybinių mokesčių institucijų dokumentams.
- Dokumentai turi būti aiškiai identifikuojantys asmenį, pajamų rūšį, mokestinį laikotarpį ir valiutą. Jei dokumentai išduoti ne anglų kalba, VMI turi teisę pareikalauti oficialaus vertimo į lietuvių kalbą.
Penkios kritinės klaidos, lemiančios mokesčių permokas ir baudas
Analizuojant VMI praktiką ir mokesčių ginčus, galima išskirti tipines klaidas, kurias daro Lietuvos piliečiai:
1. Gyvenamosios vietos deklaravimo ignoravimas išvykstant
Asmuo išvažiuoja dirbti į Norvegiją, ten deklaruoja gyvenamąją vietą, moka mokesčius, tačiau Lietuvoje oficialiai savo išvykimo nedeklaruoja. Mokesčių prasme jis išlieka Lietuvos rezidentu. Po kelerių metų VMI, gavusi duomenis per automatinę informacijos mainų sistemą (AEOI), atsiunčia pranešimą su reikalavimu deklaruoti visas Norvegijoje gautas pajamas ir sumokėti PSD (privalomojo sveikatos draudimo) įmokų skolas. Sprendimas: išvykstant iš Lietuvos ilgiau nei 6 mėnesiams, būtina deklaruoti išvykimą.
2. Manymas, kad „jei mokesčiai sumokėti užsienyje, Lietuvai pranešti nereikia“
Tai itin populiarus mitas. Net jei jūsų pajamos užsienyje patenka po atleidimo nuo mokesčių metodu ir Lietuvoje mokėtinas GPM bus nulinis, pareiga deklaruoti išlieka. Nedeklaravus laiku, VMI gali pritaikyti administracinę atsakomybę arba blokuoti mokesčių permokų grąžinimą.
3. Dokumentų rinkimo atidėliojimas paskutinei minutei
Metinė mokesčių deklaracija Lietuvoje pateikiama iki gegužės 1 dienos. Bandymas kovo ar balandžio mėnesį susisiekti su užsienio mokesčių inspekcijomis (pvz., JK „HMRC“ ar Airijos „Revenue“) dėl pažymos išdavimo dažnai baigiasi vėlavimu, nes šių pažymų išdavimas užtrunka nuo kelių savaičių iki kelių mėnesių.
4. Painiava tarp mokesčių metų laikotarpių
Lietuvoje mokestiniai metai sutampa su kalendoriniais metais (nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d.). Tačiau, pavyzdžiui, Jungtinėje Karalystėje mokesčių metai prasideda balandžio 6 d. ir baigiasi kitų metų balandžio 5 d. Perkeliant užsienio pajamas į lietuvišką GPM311 deklaraciją, būtina proporcingai išskirti pajamas, gautas būtent per Lietuvos kalendorinius metus, o ne aklai nukopijuoti užsienio metinės deklaracijos skaičius.
5. Individualios veiklos pajamų maišymas su darbo santykiais
Jei užsienio įmonė pasamdo jus kaip nepriklausomą rangovą (angl. contractor), bet klaidingai pritaiko mokesčių išskaičiavimą prie šaltinio kaip darbuotojui, Lietuvoje negalėsite tiesiogiai pritaikyti atleidimo nuo mokesčių metodo. Kiekvienas toks atvejis reikalauja individualios sutarties analizės.
Kaip elgtis, jei gavote VMI pranešimą dėl užsienio pajamų?
Jei jūsų mokesčių istorijoje atsirado spragų ir VMI atsiuntė pranešimą apie nustatytus neatitikimus, panikuoti nereikia. Mokesčių administratorius Lietuvoje pastaraisiais metais vadovaujasi principu „konsultuoti, o ne bausti“. Rekomenduojama seka turėtų būti tokia:
Pirmiausia, prisijunkite prie „Mano VMI“ sistemos ir tiksliai perskaitykite, už kokius metus ir kokios šalies duomenis mokesčių inspekcija mato. Dažniausiai VMI jau turi preliminarius skaičius iš užsienio šalių pagal CRS (Common Reporting Standard) sistemą. Antra, susisiekite su pranešime nurodytu mokesčių specialistu. Paaiškinkite situaciją ir paprašykite protingo termino trūkstamiems dokumentams iš užsienio gauti. Užpildykite arba patikslinkite atitinkamų metų GPM deklaraciją, įtraukdami užsienyje sumokėtus mokesčius į tam skirtus deklaracijos priedus, kurie automatiškai apskaičiuos lengvatą arba įskaitymą.
Skaitmeninė ateitis: VMI ir automatiniai duomenų mainai
Svarbu suprasti, kad mokesčių slėpimas užsienio sąskaitose tapo praktiškai neįmanomas. Lietuva aktyviai dalyvauja tarptautiniuose mokesčių informacijos mainuose. Kasmet VMI automatiškai gauna duomenis apie Lietuvos rezidentų užsienio bankų sąskaitas, jose esančius likučius, gautas investicines pajamas, palūkanas bei draudimo išmokas iš daugiau nei 100 pasaulio šalių.
Be to, ES lygmeniu veikiančios direktyvos (tokios kaip DAC6 ar DAC7, reglamentuojanti skaitmeninių platformų, tokių kaip „Airbnb“, „Uber“, „Vinted“, duomenų perdavimą) leidžia mokesčių administratoriams matyti visą vaizdą realiuoju laiku. Todėl vienintelis saugus ir finansiškai protingas kelias – ankstyvas ir teisingas dvigubo apmokestinimo sutarčių mechanizmų pritaikymas.
Tarptautinė mokesčių teisė gali atrodyti paini, tačiau pagrindinė jos taisyklė mokesčių mokėtojui – proaktyvumas. Žinodami savo teises, laiku rinkdami oficialius mokesčių sumokėjimo įrodymus užsienyje ir teisingai pildydami VMI deklaracijas, galite visiškai teisėtai optimizuoti savo mokestinę prievolę ir išvengti nei vieno papildomo euro permokos.
